Упрощенная система налогообложения:
выбрать, рассчитать, перейти
выбрать, рассчитать, перейти
Светлана Беляева,
Tax Manager, Ex-Deloitte
Tax Manager, Ex-Deloitte
Упрощенная система налогообложения
– это специальный налоговый режим, который позволяет компаниям и индивидуальным предпринимателям уплачивать единый налог и освобождает:
- Компании от Налога на прибыль, Налога на имущество, НДС.
- Индивидуальных предпринимателей от НДФЛ, Налога на имущество, НДС.
ЗА и ПРОТИВ упрощенной системы
Плюсы УСН:
Подача Декларации 1 раз в год
Кассовый метод учета: налог платится только с суммы фактических поступлений
Пониженные налоговые ставки: для объекта "Доходы" – 6%, для объекта "Доходы-Расходы" – 15%
Пониженные тарифы страховых взносов
Налоговые каникулы: ИП по отдельным видам деятельности могут не платить налог в течение 2-х лет
Минусы УСН:
Ваши покупатели применяют основную систему налогообложения
Тогда УСН может быть невыгодна. Например, покупатель на ОСН приобретает товар у поставщика на УСН. Так как поставщик не платит НДС, покупатель не получает входной НДС и не может уменьшить НДС к уплате в бюджет. Скорее всего, покупатель пойдет искать поставщика на ОСН.
Как вариант поставщик на УСН может добровольно доначислить НДС и выставить счет-фактуру покупателю. При этом поставщик должен заплатить начисленный НДС в бюджет (п.5 ст.173 НК РФ).
Как вариант поставщик на УСН может добровольно доначислить НДС и выставить счет-фактуру покупателю. При этом поставщик должен заплатить начисленный НДС в бюджет (п.5 ст.173 НК РФ).
В отличие от ОСН для упрощенной системы применяется ограниченный перечень расходов, которые уменьшают базу по налогу (ст. 346.16 НК РФ)
Кому подходит упрощенная система в 2018 г.
Чтобы применять УСН налогоплательщик должен соответствовать следующим условиям:
Доход не более 150 млн руб. в год
Среднесписочная численность сотрудников не более 100 чел.
Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн руб.
Соответственно, перейти на УСН с других режимов можно при выполнении следующих критериев:
Доход за 9 месяцев 2017 г. не более 112,5 млн руб.
Среднесписочная численность сотрудников не более 100 чел.
Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн руб.
Обратите внимание, что в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ эти лимиты фиксированные и их не будут индексировать до 2020 года.
Также согласно ст.346.12 НК РФ не вправе применять УСН (перечислю основные):
1
Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов
2
Организации, имеющие филиалы
3
Банки
4
Страховщики
5
Негосударственные пенсионные фонды
6
Инвестиционные фонды
7
Профессиональные участники рынка ценных бумаг
8
Ломбарды
9
Нотариусы, занимающиеся частной практикой
10
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты
11
Иные формы адвокатских образований
12
Иностранные организации
13
Микрофинансовые организации
14
Частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала)
15
Организации и индивидуальные предприниматели, не осведомившие о переходе на УСН в установленные сроки
Если налогоплательщик соответствует критериям перехода на УСН, перед ним встает вопрос: "Что выгоднее: заплатить 6% с объекта Доходы или 15% с объекта (Доходы - Расходы)?"
Важно: Выбрать объект необходимо до начала года, в котором планируете его применять. Заполните Уведомление по форме 26.2–1 и предоставьте в налоговый орган по месту регистрации компании / ИП. Обязательно оставьте себе копию Уведомления с отметкой налогового органа и не теряйте.
Выбор между объектом "Доходы" и "Доходы,
уменьшенные на величину расходов"
уменьшенные на величину расходов"
Что выгоднее: "Доходы*6%" или
"(Доходы – Расходы)*15%"?
"(Доходы – Расходы)*15%"?
Единственный способ правильно ответить на этот вопрос – сделать расчет и сравнить.
У каждого будет свой результат.
У каждого будет свой результат.
Таблицу для расчета в Excel забирайте здесь.
Перейти на УСН
Вот чек-лист из трех действий, которые помогут перейти на УСН с другого режима или сменить объект налогообложения
1
Подайте в налоговую инспекцию по месту регистрации компании / ИП Уведомление о переходе на УСН по форме 26.2–1 в следующие сроки:
Вновь созданные компании / ИП – в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.
Если переходите на УСН с других налоговых режимов или меняете объект налогообложения - не позднее 9 января 2018 года (срок перенесен на основании п.7 ст.6.1 НК РФ, так как 31 декабря 2017 г. выпадает на новогодние праздники).
Вновь созданные компании / ИП – в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.
Если переходите на УСН с других налоговых режимов или меняете объект налогообложения - не позднее 9 января 2018 года (срок перенесен на основании п.7 ст.6.1 НК РФ, так как 31 декабря 2017 г. выпадает на новогодние праздники).
2
Подготовьте Учетную политику для УСН и для целей бухгалтерского учета.
Подготовьте Книгу учета доходов и расходов для УСН.
Подготовьте Книгу учета доходов и расходов для УСН.
3
Учтите особенности переходного периода:
- Если компания переходит на УСН с общей системы, обратите внимание, какой метод применялся для целей расчета налога на прибыль: кассовый или начисления.
- При кассовом методе учет не поменяется.
- Если компания применяла метод начисления, то примите во внимание следующее:
Учет доходов (пп.1,3 п.1 ст.346.25 НК РФ). В доходы по УСН компания включает авансы, которые получила до перехода на спецрежим по товарам, отгруженным после такого перехода. И наоборот, в доходах не учитываются денежные средства, поступившие после перехода на УСН по товарам, отгруженным до такого перехода.
- Если компания переходит на УСН с общей системы, обратите внимание, какой метод применялся для целей расчета налога на прибыль: кассовый или начисления.
- При кассовом методе учет не поменяется.
- Если компания применяла метод начисления, то примите во внимание следующее:
Учет доходов (пп.1,3 п.1 ст.346.25 НК РФ). В доходы по УСН компания включает авансы, которые получила до перехода на спецрежим по товарам, отгруженным после такого перехода. И наоборот, в доходах не учитываются денежные средства, поступившие после перехода на УСН по товарам, отгруженным до такого перехода.
Пример 1
14 декабря 2017 г. компания получила аванс в счет будущих поставок – 300.000 руб. Товары отгрузила в январе 2018 г. Сумму 300.000 руб. компания включит в доходы и отразит в Книге учета доходов и расходов по состоянию на 1 января 2018 г.
Учет расходов (пп. 4, 5 п.1 ст. 346.25 НК РФ). После перехода на УСН компания учтет расходы, оплаченные до перехода, но не учтенные для целей налога на прибыль. И наоборот, расходы, которые компания оплатила после перехода на УСН, не вычитаются, если до перехода на спецрежим они уже были учтены в базе по налогу на прибыль.
Учет расходов (пп. 4, 5 п.1 ст. 346.25 НК РФ). После перехода на УСН компания учтет расходы, оплаченные до перехода, но не учтенные для целей налога на прибыль. И наоборот, расходы, которые компания оплатила после перехода на УСН, не вычитаются, если до перехода на спецрежим они уже были учтены в базе по налогу на прибыль.
Пример 2
23 декабря 2017 г. компания авансом оплатила услугу на сумму 500.000 руб. Услуга оказана и акт подписан 25 января 2018 года. Сумму 500.000 руб. компания включит в расходы и отразит в Книге учета доходов и расходов по состоянию на 25 января 2018 г.
Пример 3
10 января 2018 г. компания авансом оплатила услугу на сумму 400.000 руб. Услуга оказана и акт подписан 28 января 2018 г. Сумму 400.000 руб. компания включит в расходы и отразит в Книге учета доходов и расходов по состоянию на 10 января 2018 года.
Что еще нужно помнить:
НДС с авансов, полученных до перехода на УСН, в счет поставок, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН. В наличии должны быть документы, подтверждающие возврат НДС покупателям в связи с переходом на УСН.
Необходимо восстановить входной НДС по активам, которые компания купила на общей системе, но еще не успела использовать в облагаемых операциях, а именно, по остаткам не проданных товаров и не использованным в производстве материалам.
При переходе на УСН с объектом "Доходы - Расходы" с ОСН или ЕНВД на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, оплаченых до перехода на УСН. Остаточная стоимость учитывается в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой начисленной амортизации. (п.2.1 ст. 346.25 НК РФ). При переходе с общей системы амортизацию считают по правилам налогового учета, при переходе с ЕНВД - по правилам бухгалтерского учета.
При переходе с объекта "Доходы" остаточная стоимость основных средств на дату перехода не определяется.
