Тонкая капитализация:
пошаговый алгоритм расчета

Светлана Беляева,
Tax Manager, Ex-Deloitte

Тонкая капитализация
– это правила, ограничивающие возможность скрытого распределения дивидендов под видом выплаты процентов по долговым обязательствам между аффилированными лицами.

Для определения предельного размера процентов, признаваемых расходом в целях налогового учета, сделаем следующие шаги:
ШАГ 1
Проверяем, является ли задолженность по долговому обязательству контролируемой. Контролируемая задолженность – это непогашенная задолженность по долговому обязательству в одном из случаев, предусмотренных в критерии 1:
КРИТЕРИЙ 1
  • Перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более 25% уставного капитала заемщика
  • Перед российской компанией, являющейся аффилированным лицом вышеуказанной иностранной организации
  • По займу или кредиту, если такое аффилированное лицо или непосредственно иностранная компания выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства.
КРИТЕРИЙ 2
Размер задолженности более чем в 3 раза превышает размер собственного капитала российской организации-налогоплательщика.

Для целей налогового учета под собственным капиталом (СК) понимается разница между активами и обязательствами (без учета налоговых обязательств).

То есть собственный капитал рассчитывается как:
СК = Итого активы – Итого обязательства + Налоговые обязательства

Если налогоплательщик – российская компания имеет контролируемую задолженность (выполняется КРИТЕРИЙ 1) и сумма этой задолженности превышает собственный капитал более чем в 3 раза на конец отчетного периода, то применяется правило тонкой капитализации.
ШАГ 2
Рассчитываем Коэффициент капитализации
Кк = Сумма контролируемой задолженности / (СК * Доля владения УК * 3),

где Кк - коэффициент капитализации

Доля владения УК – доля прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации.
ШАГ 3
Рассчитываем фактический размер начисленных процентов
ШАГ 4
На последнее число отчетного (налогового) периода определяем предельный размер процентов, включаемых в состав расходов для целей налогового учета:
Предельный размер процентов = Начисленные проценты / Кк
ШАГ 5
Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогового учета к дивидендам, уплаченным иностранной организации. Сумма таких дивидендов облагается налогом по ставке 15%.
Пример
Российская компания "Карандаш" владеет 70% долей компании "Ластик", а иностранная компания "Sticker" владеет 80% долей компании "Карандаш".

Имеется следующая информация по компании "Ластик" на 31.03.2018г.:
28.02.2018г. компания "Карандаш" предоставила компании "Ластик" заем 40.000.000 руб. по ставке 25% годовых.

(a) Определите предельный размер процентов, который будет признан в налоговом учете на 31.03.2018г.

(b) Рассчитайте размер процентов, признаваемых дивидендами, и налог с дивидендов.

Решение
Проверяем выполнение обоих критериев
Компания "Sticker" косвенно владеет компанией "Ластик" и доля такого владения составляет:
80% * 70% = 56%

То есть критерий 1 выполнен: доля владения (прямого или косвенного) иностранной компании российской компанией более 25%.

Определим размер превышения суммы займа над размером собственного капитала (СК) компании "Ластик":
CК*3 = (100.000.000 – 95.000.000 + 3.000.000)*3 = 24.000.000 < 40.000.000

Критерий 2 также соблюден и размер займа более, чем в 3 раза превышает размер СК.
Рассчитаем коэффициент капитализации
Кк = Сумма контролируемой задолженности / (СК * Доля владения УК * 3)
Кк = 40.000.000 / (8.000.000 * 56% * 3) = 40.000.000 / 13.440.000 = 2.98
Рассчитаем фактический размер процентных расходов
40.000.000 * 25% *31 / 365 = 849.315 руб.
Рассчитаем предельный размер процентов, принимаемых для целей налогового учета
Предельный размер = Начисленные проценты / Кк
849.315 / 2.98 = 285.005 руб.
Определим размер процентов, признаваемых дивидендами, и налог с дивидендов
Размер процентов, признаваемых дивидендами для целей налогового учета:
849.315 - 285.005 = 564.310 руб.

Налог на дивиденды:
564.310 * 15% = 84.647 руб
.
Если критерии 1 и (или) 2 не были бы соблюдены, то в налоговом учете компания "Ластик" смогла бы признать фактическую сумму начисленных процентов: 849.315 руб.
Made on
Tilda